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2016-05-17 来源 :公益时报 作者 : 王勇
本报记者 王勇
如果告诉你，捐出自己的财产，没有获得一分钱收入，却要按照销售财产，缴纳巨额税金，你相信吗?
不要不相信，这是多年来发生在我国股权捐赠领域活生生的事实。而今，财政部、国家税务总局的一纸通知将在一定程度上终结这一扭曲的怪状。
曾经被巨额股捐税金折腾的曹德旺估计会长叹一声，而刚刚宣布将捐出一亿股腾讯股票的马化腾则可以少些烦恼，多些笑容了。
尴尬：捐价值30多亿元股票交5亿税
2009年2月，曹德旺准备捐出家族持有的福耀玻璃股份中的60%，即35.49亿元等值股票来成立河仁慈善基金会。
然而没多久，他就碰到了税收尴尬，国家税务总局认为，虽然他捐股是非营利行为，但按照现行法律，在计算了各种免税抵扣后，这笔股权的受让仍将产生超过5亿元的企业所得税。
明明是捐赠，却要另外缴纳巨额税金，让人无法理解，但却是不折不扣的事实。
原因就在于当时关于税收的相关规定将股权捐赠视同销售收入。
简单说，如果你把自己所持的股份卖给别人，你将获得收入，除去成本，剩下的就是收入，而这收入就是所得，就要缴纳所得税，企业所得税的税率为25%。收入越高，缴税越多。
按照国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》规定：
企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。……(五)用于对外捐赠;……。
股权捐赠尽管实际上没有任何收入，但因为所有权属发生改变，必须“视同销售确定收入”，确定了收入所以就需要缴纳税金。
这一尴尬的状况，在很大程度上阻止了企业及企业家的股权捐赠。
曹德旺的股捐尽管特事特办，但最终也只是允许曹德旺不必立即缴纳税款，而是在基金会设立后5年内缴齐。
改变：允许在所得税前予以扣除
4月20日，财政部、国家税务总局联合下发了《关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》。按照通知的规定，股权捐赠产生的巨额所得税终于可以在一定程度上予以税前扣除了。
通知第一条规定：
企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。
通知第二条规定：
企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。
根据这两条规定，首先，因股权捐赠可以税前抵扣了。
《企业所得税法》第9条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
如果企业的股权捐赠金额未超过企业年度利润总额的12%，就意味着可以税前全额扣除。
《慈善法》规定，企业捐赠额超过当年所得税扣除限额部分可以结转以后3年内扣除。《慈善法》9月1日实施以后，意味着就是超出了，也可以在3年内逐步扣除。
在这种情况下，如何计算股权捐赠额便十分重要了。而《通知》以股权取得时的历史成本确定的规定在某种程度上是就低不就高的。
一般来说，股权捐赠都是发生在企业发展势头较好的时候，这时候企业股权一般较高，至少是高于取得股权时的成本，对企业的创始人(机构)来说，其取得成本和捐赠时的股价之间的差距就更大了。也就是说，数额低被全部抵扣的可能性就更高了。
除此之外，这种待遇还有一个前提条件，必须是向我国境内具有接受捐赠税前扣除资格的基金会、慈善组织等公益性社会团体实施的股权捐赠行为。
当然，享受了实际的好处，就再难享受虚名了——对外公布的捐赠额也随之下降。《通知》规定：公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。
马化腾们笑了
另外，特别值得称道的是，通知在结尾处还明确提出：“本通知发布前企业尚未进行税收处理的股权捐赠行为，符合本通知规定条件的可比照本通知执行，已经进行相关税收处理的不再进行税收调整。”
这一规定打破了法不及溯往的惯例，其意义不言自明。
尚未实施的股权捐赠也有望加速实施。这其中就包括腾讯马化腾的。
4月18日，腾讯董事会主席兼首席执行官马化腾宣布，将捐出一亿股腾讯股票注入公益慈善基金。按照当天腾讯股票的收盘价165.7港元估算，马化腾此次捐出的股票价格超过160亿港币，约140亿元人民币。
如果没有4月20日通知的规定，意味着马化腾一旦实际实施股权捐赠，需要缴纳的所得税更加巨大。而现在，有了通知的利好政策，其捐赠的财务压力要大大减小，为加速完成捐赠提供了条件。
从这一角度来说，如果2014年就有了这一通知，马云、蔡崇信联合捐出阿里巴巴集团2%的期权成立个人公益基金，或许就不用落子新加坡了。
而承诺捐赠个人持有的7630万股东方园林公司股票(价值29.27亿元)，至今仍未实施的何巧女也不用为难了。因为2015年，她提出的捐赠方式，是以个人减持股票后的现金，捐赠给北京巧女公益基金会，根据项目进展逐年拨付。通知解除了股权捐赠的障碍以后，何巧女可以多一种选择——不用减持获取现金，而是尝试直接捐赠股权。
链接
国外股捐案例
比尔·盖茨：2008年，比尔·盖茨把580亿美元个人财产捐到“比尔和梅琳达·盖茨基金会”之中。他的遗嘱中宣布拿出98%的财产给自己创办的以他和妻子名字命名的“比尔和梅琳达·盖茨基金会”，这笔钱用于研究艾滋病和疟疾的疫苗，并为世界贫穷国家提供援助。
巴菲特：2014年7月，巴菲特向比尔和梅林达·盖茨基金会以及其他几家慈善机构捐献了价值28亿美元的股票。而2013年，则捐出了价值26亿美元的2287万股公司股票，其中除了向他家族的慈善机构捐赠数额相当大的公司股票之外，还包括向盖茨基金会捐赠价值20亿美元的公司股票。巴菲特和盖茨在2010年发起“捐赠誓约”计划，鼓励全球富豪承诺在生前或死后至少向慈善事业捐出自己一半财富。巴菲特已经承诺捐出他自己99%的个人财富。
扎克伯格：2015年12月，马克·扎克伯格及其妻子宣布，将把其家庭持有“脸书”公司股份的99%捐出，用于慈善事业。扎克伯格夫妇决定新设一家机构，名为“陈-扎克伯格计划”，组织形式是有限责任制企业，由扎克伯格夫妇共同掌控，以管理他们所持脸书股份变现所获资金。变现股份，投入慈善和公益，按照扎克伯格的说法，将贯穿他和妻子的“余生”。至于资金使用方向，扎克伯格说：“最初将着重于个性化学习、疾病治疗、人际沟通和社区创建。”
